作者：南京師范大學(xué) 徐瑩瑩 王海英

《關(guān)于學(xué)前教育深化改革規(guī)范發(fā)展的若干意見》提出“到2020年，普惠性幼兒園覆蓋率達(dá)到80%”后，各省市積極推進(jìn)普惠性幼兒園建設(shè),，完善普惠性民辦園認(rèn)定和管理辦法,，制定或調(diào)整普惠性民辦園收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。與之前相比,，各地普惠性民辦園保教費(fèi)有不同程度下降，廣大人民群眾切實感受到入園價格優(yōu)惠。與此同時,，有家長抱怨，降價后的普惠性民辦園課程縮水,、質(zhì)量下滑,、教師更換頻繁；亦有普惠性民辦園舉辦者反映,，幼兒園入不敷出,，社會資源投入學(xué)前教育意愿下降，普惠性民辦園陷入規(guī)模擴(kuò)張緩慢,、質(zhì)量提升困難的不良處境,。

“巧婦難為無米之炊,。”充足,、穩(wěn)定的辦園成本是普惠性民辦園健康,、優(yōu)質(zhì)、可持續(xù)發(fā)展的前提,。摸清普惠性民辦園的辦園成本,，開展普惠性民辦園成本核算迫在眉睫。然而,，成本核算對于學(xué)前教育領(lǐng)域,，尤其是對于普惠性民辦園來說是一個新生事物，極富挑戰(zhàn)性,，需要循序漸進(jìn),、逐步展開。

將成本會計納入普惠性民辦園內(nèi)部管理系統(tǒng)

成本會計是運(yùn)用會計原理和方法,，對教育過程中各項成本的發(fā)生和形成進(jìn)行記錄,、匯集、分配,，實現(xiàn)成本核算,、成本分析、成本控制等管理功能,。轉(zhuǎn)型之前的普惠性民辦園大多具有營利性質(zhì),，幼兒園內(nèi)部有一套完整的賬目，記錄幼兒園的收入與支出情況,，計算經(jīng)濟(jì)效益,。轉(zhuǎn)型后的普惠性民辦園在性質(zhì)上發(fā)生了變化，成為民間非營利性組織,，政府通過購買服務(wù)與其建立合作關(guān)系,。政府購買教育服務(wù)的定價、幼兒園內(nèi)部管理績效的評估是雙方合作的關(guān)鍵要素,。

為保障合作的可持續(xù)性,，普惠性民辦園應(yīng)成為獨(dú)立的成本核算主體，將成本會計納入幼兒園管理系統(tǒng),，完整而準(zhǔn)確地計算幼兒園的辦園成本,，并提供給政府相關(guān)部門。

通過成本會計,，普惠性民辦園可以全方位獲得幼兒園的辦園成本信息,，也可有針對地開展各類項目的成本核算，確定辦園成本總體規(guī)模、水平和結(jié)構(gòu),。實行收付實現(xiàn)制會計系統(tǒng)的幼兒園,，可基于原有系統(tǒng)所獲得的會計信息，建構(gòu)成本會計,，補(bǔ)充原系統(tǒng)無法獲得的額外信息,，再將兩類信息匯總，分配給具體的成本項目,，實現(xiàn)成本核算功能,，也為成本分析、成本控制,、成本決策奠定基礎(chǔ),。

明確普惠性民辦園成本核算范圍和項目

在民辦園原有“大收大支”的賬目系統(tǒng)中，幼兒園的宣傳費(fèi),、空調(diào)費(fèi),、書本費(fèi)、服裝費(fèi)等各項費(fèi)用都計入幼兒園的支出費(fèi)用,。在民辦園舉辦者看來,，上述內(nèi)容皆屬幼兒園的辦園成本。轉(zhuǎn)型后的普惠性民辦園應(yīng)轉(zhuǎn)變原有觀念,，明確幼兒園成本核算的范圍和項目,。辦園成本是幼兒園在培養(yǎng)幼兒過程中實際產(chǎn)生的資源消耗總量，與培養(yǎng)幼兒無關(guān)的支出費(fèi)用不能納入成本核算范圍,。

普惠性民辦園辦園成本包括三類：人員支出,、公用支出和資本性支出,。人員支出是指教師,、教輔、行政人員的工資,、福利和社會保險,。公用支出是維持園所運(yùn)行耗費(fèi)的商品和服務(wù)支出，包括辦公費(fèi),、水電費(fèi),、儀器設(shè)備維護(hù)與修繕費(fèi)等。資本性支出包括房屋建筑物構(gòu)建費(fèi)或租賃費(fèi),、大型儀器設(shè)備購置與修繕費(fèi)等,。

之前，對于民辦園資本性支出的核算方法備受爭議,，尤其是固定資產(chǎn)的核算,。2019年1月1日起，公辦園參照政府部門、中小學(xué),，開始執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,，將固定資產(chǎn)劃分為房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備,、專用設(shè)備,、家具用具及裝具四種類型，并明確了不同固定資產(chǎn)的折舊年限,。普惠性民辦園可參照該制度,，核算幼兒園固定資產(chǎn)，采用當(dāng)月計提當(dāng)月計入經(jīng)費(fèi)支出的方式,，核算普惠性民辦園固定資產(chǎn)折舊費(fèi),。

把握“生均成本”和“人員支出占比”兩個重要觀測點(diǎn)

生均成本是平均投入給每個幼兒的辦園成本，代表一定時間周期內(nèi)（年或者月）單個幼兒接受教育所耗費(fèi)的成本,。它可以表明整個幼兒園的成本水平,，并具有橫向、縱向比較價值,。

目前絕大多數(shù)地區(qū)對普惠性民辦園的財政投入和收費(fèi)定價均采用“一刀切”方式,，不管幼兒園辦園成本有多少、不管幼兒園辦園成本是否發(fā)生變化,，政府對普惠性民辦園的財政投入和收費(fèi)定價標(biāo)準(zhǔn)千篇一律,、多年不變，挫傷了普惠性民辦園增加教育投入,、提高教育質(zhì)量的積極性,。

將生均成本作為成本核算中的重要觀測點(diǎn)，意義在于為政府部門確定生均財政補(bǔ)貼,、幼兒園收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供參考,，便于政府部門“因園而異”做出科學(xué)決策。人員支出占比是指人員經(jīng)費(fèi)支出占總辦園成本的比重,，代表幼兒園對教師等工作人員的經(jīng)費(fèi)投入程度,，可以表明幼兒園的成本結(jié)構(gòu)和辦園質(zhì)量。

國內(nèi)外研究已形成共識,，教師是影響學(xué)前教育質(zhì)量的最關(guān)鍵因素,，而教師的工資待遇與幼兒園教師質(zhì)量息息相關(guān)。當(dāng)前,，部分普惠性民辦園教師工資待遇過低,，導(dǎo)致教師流動頻繁，引發(fā)教育質(zhì)量下降,。已有研究表明,，人員支出占比達(dá)到60%—70%,，才有可能保證幼兒園招聘到質(zhì)量合格的教師。將人員支出占比作為重要觀測點(diǎn),，目的在于考察并監(jiān)控普惠性民辦園內(nèi)部管理,，保障普惠性民辦園教師待遇，提升普惠性民辦園教育質(zhì)量,。

建立普惠性民辦園成本信息公開制度

普惠性民辦園的民間非營利組織性質(zhì),，決定其應(yīng)向社會公開辦園成本。普惠性民辦園成本信息公開制度,，對政府,、普惠性民辦園和社會公眾等利益相關(guān)者來說，是多方共贏的選擇,。

對于政府部門來說,，成本信息公開有助于監(jiān)督普惠性民辦園辦園行為，優(yōu)化普惠性民辦園收費(fèi)定價機(jī)制,，調(diào)整普惠性民辦園財政投入水平和方式,；對于普惠性民辦園來說，成本信息公開有助于提高幼兒園管理效率,，推進(jìn)園所內(nèi)部成本管理和成本控制,，改善園所運(yùn)營狀況；對于社會公眾來說,，成本信息公開可以保障社會公眾對幼兒園辦園行為,、運(yùn)營狀況的知情權(quán)，有效避免信息不對稱,，優(yōu)化社會公眾入園選擇,。

建立普惠性成本信息公開制度，首先要明確成本信息公開的具體項目,，主要包括一個年度周期內(nèi),，幼兒園成本規(guī)模、人員支出,、公共支出和資本性支出,，特別是幼兒園的生均成本和人員支出占比,。其次要制定成本信息公開操作性流程,，確定成本信息公開的管理部門。由管理部門對各園成本信息進(jìn)行審核,，審核通過后由管理部門集中公開,。公開方式可以采用政府網(wǎng)站、報紙,、微信公眾號等途徑,。需要特別指出的是,，政府管理部門應(yīng)根據(jù)普惠性幼兒園提供的成本信息開展調(diào)研，通過實地調(diào)研等形式考察幼兒園成本數(shù)據(jù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性,。對于成本核算存在偏差的普惠性民辦園,，管理部門要給予重點(diǎn)關(guān)注，了解原因,，及時解決其在成本核算中的問題,。

加強(qiáng)普惠性民辦園成本核算，有助于完善現(xiàn)有學(xué)前教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制,，尤其是普惠性民辦園財政投入和收費(fèi)定價機(jī)制,，解決普惠性民辦園發(fā)展過程中經(jīng)費(fèi)不足、質(zhì)量下滑等問題,。建議各個地區(qū)結(jié)合普惠性民辦園建設(shè)實際情況,，積極推進(jìn)普惠性民辦園成本核算，推動普惠性幼兒園規(guī)范,、健康,、優(yōu)質(zhì)發(fā)展。