減免賦稅、造福于民,，歷來是社會興旺,、時代進(jìn)步的標(biāo)志。在中國歷史上,，也實行過許多次減稅,、免稅政策……

一

“高祖還鄉(xiāng)”背后的恩德

元曲中有一篇著名的諷刺經(jīng)典《哨遍·高祖還鄉(xiāng)》，以極其荒誕的描寫,，諷刺劉邦當(dāng)皇帝后在故鄉(xiāng)耀武揚威,，最后被鄉(xiāng)人嬉罵、揭穿曾經(jīng)賴賬不還的老底,。

歷史上漢高帝確實回過故鄉(xiāng)沛縣,。漢高帝十二年(公元前195年)，時年六十二歲的劉邦平定英布之亂,，率軍北歸時經(jīng)過沛縣,。劉邦與故鄉(xiāng)父老宴飲十余日，并吟唱了著名的《大風(fēng)歌》,。不過與《哨遍·高祖還鄉(xiāng)》的描寫截然不同的是,，劉邦在故鄉(xiāng)父老面前并沒有什么耀武揚威，反而給了故鄉(xiāng)極大的恩賞,。劉邦臨別故鄉(xiāng)之際,，宣布“朕自沛公以誅暴逆，遂有天下,，其以沛為朕湯沐邑,，復(fù)其民，世世無有所與。(《史記·高祖本紀(jì)》),。所謂“復(fù)”,，就是免除賦稅和徭役。農(nóng)業(yè)社會條件下,，賦,、稅、役是農(nóng)民非常沉重的負(fù)擔(dān),，可以想見,，沛縣、豐縣的老百姓對劉邦有多么感恩戴德,。

實際上減免賦稅,，并不只是劉邦的心血來潮，而是漢朝國家政策中很重要的一部分,。

據(jù)《文獻(xiàn)通考》載,，漢朝目睹秦始皇以來的橫征暴斂、百姓無以為生,，一直奉行輕徭薄賦的國策,。漢高帝時“約法省禁，輕田租,，什五而稅一”,，十五稅一是什么概念呢？西周至春秋戰(zhàn)國一直實行“什一稅”——也就是十分之一的稅,，已經(jīng)被稱為仁政,。秦始皇時代一度實行“收泰半之賦”(《漢書·食貨志》)，把老百姓逼得沒有活路,，只好造反,。

所以漢朝吸取教訓(xùn)，實行了與民休息的善政,。不僅高帝時代如此,，漢惠帝、文帝,、景帝都繼承了這個政策思想,，據(jù)《通典·田賦上》記載，景帝時代田租一度減輕到“三十稅一”,。這個政策在整個封建時代都非常罕見,。人們懷念“文景之治”，把這個時代稱為古代盛世的樣板,，不是沒有理由的,。

也正是文景之治的帶動,，輕徭薄賦成為后來歷代政治清明的“標(biāo)配”。

二

國家富了就減稅

唐代杜佑的《通典·田制上》,，曾對古代賦稅的本質(zhì)意義作了概括,，“稅以供郊廟社稷、天子奉養(yǎng),、百官祿食也,，賦以給車馬甲兵士徒賜予也,?！边@一定義，以現(xiàn)代角度觀之雖然不盡正確,，在古代社會卻有其合理性,。那么，一般何時會推行減稅政策呢,？每當(dāng)社會生產(chǎn)相對發(fā)達(dá),、財富積累較為充裕時，朝廷往往會下令暫時減免賦稅,。

秦孝公時實行耕戰(zhàn)之法,，國家財富積累得非常快,，在商鞅的建議下,，秦孝公出于繼續(xù)鼓勵耕戰(zhàn)的考慮，宣布只要能夠開墾耕地的,，一律免除賦稅,，“任其所耕，不限多少”(《通典·食貨一》),，一時間秦國百姓力耕的積極性大為高漲,，形成了增加社會財富的良性循環(huán)。

到了漢代,，漢文帝覺得制度化的“什五稅一”,、甚至“三十稅一”都不夠解渴，于是采納了晁錯的建議,，規(guī)定如果“(粟)足支一歲以上,，可時赦，勿收農(nóng)民租”(《漢書·食貨志》),，意思是國家有一年的余糧了,，百姓便可以不交賦稅。漢文帝十二年(公元前168年),，免了天下一半田租,，次年更是大筆一揮,、全年免除。

隋朝開皇時代國力強(qiáng)盛,，實行過比漢朝更為開明的政策,。開皇九年(公元589年)消滅南陳后，隋文帝宣布：“故陳之境內(nèi),，給復(fù)十年,，馀州免其年租賦”(《資治通鑒·隋紀(jì)一》)，也就是說陳朝境內(nèi)免除十年賦稅,，其余隋朝舊境百姓免當(dāng)年之稅,。陳朝舊境包括今天長江以南、重慶以東的全部省份,，一口氣對這么廣大的范圍許下十年之諾,，可見隋朝有多么財大氣粗。

至清朝,，康熙時代減免賦稅政策達(dá)到了空前的規(guī)模,。康熙皇帝親政后一直非常重視減免賦稅,，無論是減稅政策延續(xù)的時間,、減稅手段的多元性，還有減稅額度之巨大,，都堪稱創(chuàng)造紀(jì)錄,。

康熙皇帝曾對自己力行減稅的宗旨作過總結(jié)，他在康熙三十二年八月三日的一篇諭旨中說：“茲念育民之道,，無如寬賦,。”(《清圣祖實錄》卷160)他不僅這么說,，也一直言出必行,，經(jīng)常下令對一省或幾省實施免一年賦稅，或者以某年為節(jié)點,，把百姓之前逋欠的賦稅一筆勾銷,，頗有當(dāng)年馮諼為孟嘗君焚債券的古風(fēng)。

康熙五十年至五十二年(公元1711年至1713年),，他還做出決策,，在三年之內(nèi)對全國所有省份輪流進(jìn)行年度免稅，使天下所有生民,，都能享受到減稅的普惠政策,。據(jù)《清圣祖實錄》記載，這三個年頭雖然沒有徹底免除農(nóng)民所有賦稅,，但總體上的減免額度也非常驚人,，總共達(dá)到了3260萬兩白銀,。要知道，康乾盛世時,，國家每年財政收入大約在3000萬至4000萬兩白銀左右,。而據(jù)康熙自述，他執(zhí)政的前五十年間,，總共蠲免錢糧“逾萬萬兩”(《清圣祖實錄》康熙四十九年十月三日諭旨),。清朝敢于這么大規(guī)模地減稅，固然有人口增加,、社會經(jīng)濟(jì)總量增大的因素,，但國家政策能做到如此寬松，也屬難能可貴了,。

三

立法減稅最靠譜

減稅其實是一項國策,，既然是國策,，就需要以制度和法治來保障,。歷代多重立稅制，而輕于建立減稅制度,。這就出現(xiàn)一種怪圈,，往往王朝剛建立時、國力強(qiáng)盛時輕徭薄賦,，但隨著社會生產(chǎn)力下降,、政治積弊加深，就又回到橫征暴斂上來,。

老百姓其實不怕正常的賦稅,，怕的是苛捐雜稅，怕的是災(zāi)年時仍然維持不變的賦稅,。所以,，為了不使稅收成為危害社會安全的惡政，就必須給稅制打個“補(bǔ)丁”,，修補(bǔ)制度本身的缺陷,。在歷史上，也有過通過稅制改革以實現(xiàn)減稅的案例,。

唐朝的“兩稅法”就是這樣一種制度改革,。“兩稅法”是由唐德宗時代的名臣楊炎創(chuàng)立的,，核心意思是,，改變以往以人頭計稅的方法，改以財產(chǎn),、土地多寡為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收稅,。因為這種稅制要每年夏,、秋兩季收稅，故稱之為“兩稅法”,。

這個辦法表面上看只不過更改了計稅方法,，但從當(dāng)時的社會環(huán)境和計稅本質(zhì)上看，確實起到了對大多數(shù)百姓減免賦稅的作用,。

在此之前,，家產(chǎn)只有幾畝地的貧窮百姓，和良田萬頃,、資產(chǎn)巨萬的貴族富豪按同樣的標(biāo)準(zhǔn)納稅,，對百姓非常不公平。而朝廷索用無度,，大量的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)全都轉(zhuǎn)嫁到老百姓頭上,，貧者益貧，富者益富,。

由于“安史之亂”和藩鎮(zhèn)割據(jù)的沖擊,，大量農(nóng)民失去了田地，但仍然要按人頭交稅,，負(fù)擔(dān)非常沉重,；同時,，由于唐朝中央的控制力減弱,，藩鎮(zhèn)在稅目、稅額,、截留方面自主權(quán)非常大,，稅目越來越繁雜、征收越來越多,、老百姓越來越困頓,，而中央財政收入?yún)s越來越少。

兩稅法的出現(xiàn),，從稅收層面推動了社會公平,，讓富人承擔(dān)更多的社會責(zé)任，而平民,、貧困百姓可以適當(dāng)減少納稅負(fù)擔(dān),，無疑緩和了社會矛盾。

據(jù)《通典·賦稅下》記載,，兩稅法實行一年后,，朝廷的財政收入從唐代宗時代的每年1200萬貫，增長到唐德宗時代的3000余萬貫,?？梢哉f效果是顯而易見的,，唐德宗的孫子唐憲宗之所以能平定藩鎮(zhèn)、取得“元和中興”,，與百姓負(fù)擔(dān)減輕,、社會矛盾緩和是分不開的。

明朝萬歷年間,，由張居正總結(jié)推廣的“一條鞭”法,，也是一次具有劃時代意義的稅制改革，一條鞭法的核心思想與兩稅法相近,，但在稅制思想上又進(jìn)了一步,。據(jù)《明史·食貨志》載，一條鞭法是“總括一州之賦役,，量地計丁,，丁糧畢輸于官，一歲之役,，官為僉募……悉并為一條,，皆計畝征銀，折辦于官”,。

意思大概是,，以往的田租也好、力役也好,，還有其他雜稅，由朝廷統(tǒng)一折價按白銀計算,，百姓只需要交這些銀子，其余不用再交納,、承擔(dān)別的賦役,。好處在哪呢？其一,，標(biāo)準(zhǔn)明確,，百姓不用再受各級官吏盤剝；環(huán)節(jié)變少,，壓縮了各級地方官吏貪腐截扣的空間,；其二，解放了百姓的力役負(fù)擔(dān),，讓他們能夠?qū)Ｐ挠谵r(nóng)業(yè)生產(chǎn),。

制度性、法治性的減稅,，相比于皇帝心血來潮式的恩典,，無疑更具有長效性和歷史意義，不僅使當(dāng)時百姓的生活得到改善,，也逐步推動著稅制思想的演進(jìn),，可謂功莫大焉。故而《明史·張居正傳》對張居正也作了公允的歷史評價：“張居正通識時變,，勇于任事。神宗初政,，起衰振隳,，不可謂非干濟(jì)才?！?/p>

四

農(nóng)民交稅越來越少

除了上述幾種減稅形式，在晚清時,，還出現(xiàn)過一種頗為獨特的減稅方式：農(nóng)業(yè)稅結(jié)構(gòu)性減稅,。

清代前期，賦稅來源主要分田賦,、鹽課、關(guān)稅和雜稅,。所謂田賦就是指的農(nóng)業(yè)稅,，清朝開國直至1851年，在四項稅收之中,，田賦占比一直高達(dá)62%至87%,，這表明，清前期是以農(nóng)業(yè)稅為主,、工商稅為輔的賦稅結(jié)構(gòu),。

但到了咸豐年間、太平天國起義爆發(fā)后,，南方大量省份因戰(zhàn)亂無法繳納賦稅,，中央財政收入急劇下降。為了挽救財政危機(jī),，各省開始自主探索設(shè)立厘金制度,，即工商稅。再加上門戶開戶貿(mào)易額猛增,，海關(guān)稅收入也水漲船高,。

清朝的稅收結(jié)構(gòu)從此發(fā)生重大變化。最令人矚目的是總額顯著提高。從1874年開始,，稅收由以往的歲入3000萬至4000萬兩白銀,，迅速增至6000余萬兩，1881年增至8000余萬兩,，甲午戰(zhàn)后更是突破1億兩大關(guān),，1908年達(dá)到2.3億兩，1911年清朝滅亡前夕,，居然達(dá)到驚人的2.9億兩,。即使考慮鴉片戰(zhàn)爭后世界白銀價格下跌一倍，清末的財政收入也相當(dāng)于康乾時期的三倍還多,。

如此巨大的漲幅，主要源自厘金和海關(guān)稅,。兩者在所有稅目中占比最高達(dá)到49%,，而農(nóng)業(yè)稅占比則越降越低，1911年跌至谷底,，只有27%(數(shù)據(jù)引自鄧紹輝《晚清賦稅結(jié)構(gòu)的演變》),。

之所以有這樣的變化，主要有兩重原因：一方面,，清廷為了應(yīng)付暴增的軍費和巨額戰(zhàn)爭賠款,，特別是馬關(guān)條約要支付給日本二億三千萬兩白銀，不得不設(shè)法增收,；二者,，當(dāng)時清朝社會自給自足的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，已向近代工業(yè),、商業(yè)轉(zhuǎn)型,，商品流通提供了稅收大幅上漲的基礎(chǔ)。

因為農(nóng)業(yè)稅所占比例下降,，清朝便放松了對農(nóng)業(yè)稅的征斂。據(jù)估算,，清朝末年田賦占的農(nóng)業(yè)總收入的比重只要2.52%,，我們姑且可以稱之為農(nóng)業(yè)稅率。而回顧1766年——也就是乾隆三十一年,、清朝國力鼎盛的時代,，當(dāng)時的農(nóng)業(yè)稅率為5.03%，也就是說,，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)降了一半(數(shù)據(jù)引自周志初《晚清財政經(jīng)濟(jì)研究》),。這一現(xiàn)象是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢所趨，但對中國老百姓有著特殊意義。在一貫視“種田納糧”為天經(jīng)地義的農(nóng)民看來,，減免稅收不僅意味著減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),，他們更看重的，是政策背后蘊(yùn)含的與民休息的善政,。