深化增值稅改革是2019年減稅降費的“重頭戲”。3月5日，李克強總理在《政府工作報告》中宣布了深化增值稅改革的基本方案；3月20日,，國務院常務會議審議通過了深化增值稅改革具體政策；4月1日,，深化增值稅改革正式實施,。目前，深化增值稅改革首月申報已經(jīng)結束,，我們將納稅人在實際操作中遇到的發(fā)票處理問題作了梳理,，供大家參考學習。

一般納稅人的發(fā)票問題

1. 我是一名增值稅一般納稅人,，2019年3月份在銷售適用16%稅率貨物時,，錯誤選擇13%稅率開具了增值稅發(fā)票。請問,，我應當如何處理,？

答：您應當及時在稅控開票軟件中作廢發(fā)票或按規(guī)定開具紅字發(fā)票后，重新按照正確稅率開具發(fā)票,。

2. 我是增值稅一般納稅人,，2019年3月份發(fā)生增值稅銷售行為，但尚未開具增值稅發(fā)票,，請問我在4月1日后如需補開發(fā)票,，應當按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開具發(fā)票？

答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為,，需要在4月1日之后補開增值稅發(fā)票的,，應當按照原適用稅率補開。

3. 增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%,、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,，發(fā)現(xiàn)開票有誤的，應如何處理,？

答：增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%,、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票有誤需要重新開具的,，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,，再重新開具正確的藍字發(fā)票,。

4. A公司2019年4月1日后取得原16%,、10%稅率的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣,？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第14號)第一條,、第二條規(guī)定,，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%,、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,，發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票,；開票有誤需要重新開具的,，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票,。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為,，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開,。

購入方納稅人4月1日后取得原16%,、10%稅率的增值稅專用發(fā)票可以按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

5. 我單位取得了一張票面稅率欄次填寫錯誤的增值稅普通發(fā)票,，應該如何處理,？

答：按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，“不符合規(guī)定的發(fā)票,，不得作為財務報銷憑證,，任何單位和個人有權拒收”。因此,，您可將已取得的發(fā)票聯(lián)次退回銷售方,，并要求銷售方重新為您開具正確的發(fā)票。

6. 增值稅一般納稅人在2019年4月1日增值稅稅率調(diào)整前已按原16%,、10%適用稅率開具了增值稅專用發(fā)票,。如發(fā)生銷貨退回、開票有誤,、應稅服務中止等情形,，購買方未用于申報抵扣并已將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回，銷售方開具紅字發(fā)票應如何操作,？

答：銷售方開具了專用發(fā)票,，購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方按如下流程開具增值稅紅字專用發(fā)票：

(1)銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》以下簡稱《信息表》),。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息,。

(2)主管稅務機關通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后,，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》,，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

(3)銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票,，在系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應,。

(4)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務機關對《信息表》內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗,。

7. 納稅人2019年3月31日前開具了增值稅專用發(fā)票,，4月1日后因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,，具體應如何處理,？

答：上例納稅人因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的應分別按以下情形處理：

(一)銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方,，以及購買方尚未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的,，由銷售方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票,。

(二)購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣,，或者購買方取得專用發(fā)票尚未申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的,，由購買方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,，銷售方根據(jù)購買方開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

8. 2019年4月1日后,，按照原適用稅率補開發(fā)票的,，怎么進行申報？

答：申報表調(diào)整后,，納稅人申報適用16%,、11%等原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應關系,，分別填寫相關欄次,。

9. 某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷售收入申報并繳納稅款。2019年4月,，該納稅人根據(jù)客戶要求就該筆銷售收入補開增值稅專用發(fā)票(稅率16%),。納稅人應當如何填寫增值稅納稅申報表？

答：按照《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第15號)規(guī)定,，納稅人2019年4月補開原16%稅率的增值稅專用發(fā)票,，在納稅申報時應當按照申報表調(diào)整前后的對應關系，將金額,、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“開具增值稅專用發(fā)票”相關列次,。同時，由于原適用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報納稅,，本期應當在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“未開具發(fā)票”相關列次填寫相應負數(shù)進行沖減,。

10. 某納稅人為增值稅一般納稅人，2019年4月發(fā)生以前月份有形動產(chǎn)租賃服務中止,，開具紅字增值稅專用發(fā)票(稅率16%),，金額10萬元，稅額1.6萬元，應當如何填寫增值稅納稅申報表,？

答：納稅人2019年4月開具原16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票,，在納稅申報時應當按照申報表調(diào)整前后的對應關系，將紅字沖減的金額,、稅額計入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的服務,、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“開具增值稅專用發(fā)票”對應列次。

11. 我是一名可以享受加計抵減政策的鑒證咨詢業(yè)一般納稅人,，請問在4月1日后,，我認證進項增值稅專用發(fā)票的操作流程有沒有變化？

答：沒有任何變化,，您可以按照現(xiàn)有流程掃描認證紙質(zhì)發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行勾選確認,。

12. 提供國內(nèi)旅客運輸服務的航空企業(yè)在收取票款時一并代收的民航發(fā)展基金，應如何開具增值稅電子普通發(fā)票,？

答：《商品和服務稅收分類編碼表》中,，不征稅項目類別下編碼6130000000000000000為“代收民航發(fā)展基金”。航空公司在提供國內(nèi)旅客運輸服務時代收的民航發(fā)展基金,，可以選擇該編碼開具增值稅電子普通發(fā)票,。

13. 請問增值稅發(fā)票選擇確認平臺可以勾選哪些增值稅發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第8號)第二條規(guī)定,，一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票,、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,，可以使用增值稅發(fā)票選擇確認平臺查詢,、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息,。

小規(guī)模納稅人的發(fā)票問題

1. 月銷售未超10萬元的小規(guī)模納稅人能否放棄使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng),？

《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第十條：“已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的,，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具發(fā)票,。”問：如果未超過10萬元的,，是不是可以不使用稅控開具發(fā)票,？

答：免征增值稅政策調(diào)整后，已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人,，月銷售額未超過10萬元的,，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具發(fā)票，也可以自愿不再使用稅控設備開具增值稅發(fā)票,。

2. 是否月銷售超過10萬元(季度超30萬)才可自開專票,？

對于住宿業(yè),、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè),、工業(yè)以及信息傳輸,、軟件和信息技術服務業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人在2018年12月31日前未核定增值稅專用發(fā)票，是否是月銷售額超過10萬元(或季銷售額超過30萬元)才可以自行開具專用發(fā)票,？

答：為了進一步便利小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，自2019年3月1日起試點行業(yè)的所有小規(guī)模納稅人均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,，不受月銷售額標準的限制,。

3. 月銷售額不超10萬的未使用稅控系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，是否可以去稅務機關代開增值稅普通發(fā)票,？

《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第十條規(guī)定,，“小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票,、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票?！眴枺何词褂迷鲋刀惏l(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人,，月銷售額不超過10萬元，是否可以不使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng),，而是去稅務機關代開增值稅普通發(fā)票,？

答：對于月銷售額未超過10萬元的小規(guī)模納稅人，原則上不納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)推行范圍,。

4. 小規(guī)模納稅人代開增值稅普通發(fā)票,，稅率顯示***，該如何填增值稅申報表,？

答：對于增值稅小規(guī)模納稅人向稅務機關申請代開的增值稅普通發(fā)票,，月代開發(fā)票金額合計未超過10萬元，稅率欄次顯示***的情況：

若小規(guī)模納稅人當期銷售額超過10萬元(按季30萬元),，則應當按照相關政策確認當期銷售額適用的征收率,，準確填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》對應欄次。

若小規(guī)模納稅人當期銷售額未超過10萬元(按季30萬元),，則應當按照國家稅務總局公告2019年第4號規(guī)定,，將當期銷售額填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》免稅銷售額相關欄次。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定,，小規(guī)模納稅人當期若發(fā)生銷售不動產(chǎn)業(yè)務,，以扣除不動產(chǎn)銷售額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元(按季30萬元)。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,，以差額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元(按季30萬元),。

5. 小規(guī)模納稅人免稅標準從3萬元調(diào)整到10萬元后,，住宿業(yè)、工業(yè)及信息傳輸軟件和信息技術服務業(yè)等小規(guī)模納稅人,，月銷售額是否需要達到10萬才能自開增值稅專用發(fā)票,？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第8號)第一條和《關于〈國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告〉的解讀》第二條規(guī)定，為了進一步便利小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,，納入自開專票試點的行業(yè)中的所有小規(guī)模納稅人,，均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售額標準的限制,。也就是說,，月銷售額未超過10萬元(含本數(shù)，以1個季度為1個納稅期的,，季度銷售額未超過30萬元)的試點行業(yè)小規(guī)模納稅人,，發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的,，可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)按照有關規(guī)定自行開具增值稅專用發(fā)票,。

6. 我公司為商務服務業(yè)的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票,。請問我公司是否可以就商務服務業(yè)務取得的銷售額,，向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票嗎？

答：按照《國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第8號)第一條和《關于<國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告>的解讀》第二條,，納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的小規(guī)模納稅人可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,，或者向稅務機關申請代開。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,，稅務機關不再為其代開,。你公司已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，就不能再向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票,。

7. 我公司是租賃和商務服務業(yè)小規(guī)模納稅人,，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，請問我公司銷售不動產(chǎn)應如何開具增值稅專用發(fā)票,？

答：《國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第8號)明確,，納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的,，銷售其取得的不動產(chǎn),，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開,。

8. 我公司是小規(guī)模納稅人,，2019年3月份銷售收入9萬元，當月因代開增值稅專用發(fā)票1萬元繳納稅款300元,，4月份發(fā)生退貨,，請問如何處理,？

答：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的,，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還,。

9. 2019年3月我公司由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時,，尚有未抵扣完的留抵稅額，請問如何處理,？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第四條規(guī)定,，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算,。

10. B公司2019年3月從一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，2019年5月份收到當年2月份購進原材料的增值稅專用發(fā)票,，請問如何處理,？

答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額,，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算,。轉(zhuǎn)登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應當持稅控設備,，由主管稅務機關通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺(稅務局端)為其辦理選擇確認,。

該例中B公司在主管稅務機關為其辦理進項稅額選擇確認后，應將該筆購進原材料的進項稅額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”,。

11. 我公司是一般納稅人,，準備轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。請問轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人之后,，是否還可以自行開具增值稅專用發(fā)票,？

答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第六條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人,，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅發(fā)票,，不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起,，發(fā)生增值稅應稅銷售行為,，應當按照征收率開具增值稅發(fā)票；轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的,，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,；銷售其取得的不動產(chǎn),，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開,。