國家稅務總局上周就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》公開征求意見,，該辦法將于明年1月1日起正式施行,。盡管我國首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時間已確定為2018年9月，但從明年開始我們到金融機構(gòu)辦理業(yè)務時就將感受到一些變化,。

從明年1月1日開始,，我國境內(nèi)金融機構(gòu)將對在本機構(gòu)開立的非居民個人和企業(yè)賬戶進行識別，收集并報送賬戶相關信息,，由國家稅務總局定期與其他國家(地區(qū))稅務主管當局相互交換信息,。10月15日本報報道的國稅總局已開始就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》開始公開征求意見的消息引發(fā)了讀者的關注。根據(jù)辦法,，我國將通過國際信息交換獲得中國稅收居民在境外的賬戶情況,，同時我國也會將非中國稅收居民在中國的賬戶信息提供給相關國家(地區(qū))。此外,，盡管我國首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時間已確定為2018年9月,，但從明年開始我們到金融機構(gòu)辦理業(yè)務時就將感受到一些變化。

釋疑

為何國際間要開展賬戶涉稅信息調(diào)查

隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷加快,，納稅人通過境外金融機構(gòu)持有和管理資產(chǎn),，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務的現(xiàn)象日趨嚴重，各國對進一步加強國際稅收信息交換,、維護本國稅收權(quán)益的意愿愈顯迫切,。二十國集團(G20)委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)制定了一項“金融賬戶涉稅信息自動交換標準”，并于2014年7月發(fā)布,。這項“標準”獲得當年G20布里斯班峰會的核準,，為各國加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強有力的工具,。在G20的大力推動下,，目前已有101個國家(地區(qū))承諾實施“標準”。

根據(jù)“標準”開展金融賬戶涉稅信息自動交換,，首先由一國(地區(qū))金融機構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識別另一國(地區(qū))稅收居民個人和企業(yè)在該機構(gòu)開立的賬戶,，按年向金融機構(gòu)所在國(地區(qū))主管部門報送上述賬戶的名稱、納稅人識別號,、地址,、賬號、余額,、利息,、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國(地區(qū))稅務主管當局與賬戶持有人的居民國稅務主管當局開展信息交換,，最終實現(xiàn)各國(地區(qū))對跨境稅源的有效監(jiān)管,。

進展

我國將從2018年9月首次對外交換信息

我國早在2014年9月的G20財政部長和央行行長會議上就承諾將實施這一“標準”，其中首次對外交換信息的時間為2018年9月。此后的兩年時間里,，國家稅務總局會同金融主管部門推動“標準”實施的相關準備工作,。2015年7月，第12屆全國人大常委會第15次會議批準了《多邊稅收征管互助公約》,，并已于今年2月份對我國生效,，這為實施“標準”奠定了多邊法律基礎。去年12月,，經(jīng)國務院批準,，國家稅務總局還簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協(xié)議》，為我國與其他國家(地區(qū))間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具,。

而此次國家稅務總局征求意見的《管理辦法》,，其實是一項將國際通用“標準”轉(zhuǎn)化成適應我國國情具體要求的“操作手冊”，既是我國實施“標準”的法律依據(jù),，也是一份具體的操作指引,。值得一提的是,，考慮到我國金融機構(gòu)的負擔,，《管理辦法》在“標準”允許的范圍內(nèi)簡化了相關合規(guī)要求，盡可能兼顧國內(nèi),、國際兩方面需要,。

追訪

“標準”是美國FATCA“升級版”

提起我國即將實施的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查，就不得不提及由G20委托指定的這份適用于百余個國家的“金融賬戶涉稅信息自動交換標準”,。針對這項標準,，有熟悉美國金融法規(guī)的人士很快就聯(lián)想到了美國的海外賬戶稅收合規(guī)法案(FATCA)。沒錯,，此次我國即將實施的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查所遵循的標準,，可以說就是美國FATCA的升級版。

根據(jù)美國2010年頒布的FATCA,，要求外國金融機構(gòu)向美國稅務部門報告美國人賬戶的信息,，否則外國金融機構(gòu)在接收來源于美國的付款時將被扣繳30%的懲罰性預提稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機制,，美國與其他國家(地區(qū))根據(jù)雙邊政府間協(xié)定開展信息交換,。據(jù)國家稅務總局人士介紹，此次我國所遵循的由G20委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織制定的金融賬戶涉稅信息自動交換標準就是以FATCA政府間協(xié)定為藍本設計的,，只不過其是多邊信息交換機制,，可以說是全球版的FATCA。據(jù)悉,，這項標準與FATCA內(nèi)容上大體相同,，但是在細節(jié)上存在一些差異，包括報送對象,、個人賬戶的盡職調(diào)查門檻,、處罰措施等,。

關注

明年起開新賬戶要多一道手續(xù)

為執(zhí)行涉稅信息調(diào)查，從明年起國內(nèi)金融機構(gòu)在業(yè)務流程上都會有相應的變化,，其中也會涉及到所有普通百姓,，盡管大多數(shù)百姓可能并不在被調(diào)查之列。

據(jù)了解,，金融機構(gòu)將根據(jù)要求對業(yè)務流程和操作有相應調(diào)整,，并完成相關信息系統(tǒng)的改造。而對于在金融機構(gòu)辦理業(yè)務的個人和企業(yè)而言,，明年起開立新賬戶時就至少要多一道手續(xù)了,，即在開戶時需額外填寫一份聲明文件，聲明其稅收居民身份,。對個人而言,，需要聲明是否為中國稅收居民或者非居民。對企業(yè)而言,，需要聲明是否為中國稅收居民,、非居民或者消極非金融機構(gòu)。不過由于在我國金融機構(gòu)開戶的絕大部分個人和企業(yè)均為中國稅收居民,，因此未來在金融機構(gòu)辦理業(yè)務填寫聲明文件時僅需勾選中國稅收居民即可,，整體來說開戶程序變化不大。

熱點

界定“中國稅收居民”并非依據(jù)身份證件

需要強調(diào)的是,，“中國稅收居民”的概念與居住管理法規(guī)中的“居民”概念并不相同,，并不能從普通的居民身份證件來判斷，因此需要開立賬戶的個人和企業(yè)自行聲明其稅收居民身份,。那么如何確定自己的身份呢,？根據(jù)我國稅法，“中國稅收居民”中的個人是指中國境內(nèi)有住所,，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人(在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍,、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住),；中國稅收居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。而不符合上述條件的個人和企業(yè)即不屬于中國稅收居民,，應在賬戶被調(diào)查之列,。值得強調(diào)的是，外籍華人,、已經(jīng)取得外國永久居留權(quán)者,，或者在境外停留超過一定時間的華僑，如果根據(jù)所在國(地區(qū))法律已經(jīng)構(gòu)成當?shù)囟愂站用瘢床粚儆谥袊愂站用瘛?/p>

文/本報記者 張欽