從今年5月1日起,，我國全面實施了增值稅改革,。營改增不但是我國稅收制度的重要變革,，同時承擔(dān)起減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的歷史重任,。

全面實施營改增的改制效應(yīng)

全面實施營改增從改制效應(yīng)分析,，主要是實現(xiàn)統(tǒng)一稅法、合理稅制,、優(yōu)化結(jié)構(gòu)的稅制改革目標(biāo),。

全面實施營改增首先在于統(tǒng)一稅法。在服務(wù)業(yè)全面實施營改增前,，我國實行二元稅制：對工商業(yè)征收增值稅,，基本稅率適用17%，優(yōu)惠稅率適用13%,，簡易征收稅率適用3%,；對服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，適用3%和5%兩檔稅率,。由于工商業(yè),、服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用稅種、稅率和計稅依據(jù)不同,，稅收負(fù)擔(dān)自然存在較大差異,。在統(tǒng)一市場經(jīng)濟(jì)下，針對不同產(chǎn)業(yè)采用兩種不同稅制,，既不公平,，也不合理。全面實施營改增,，將二元稅制改為一元稅制,，從而構(gòu)建有利于形成統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù),、平等競爭的稅收環(huán)境,。

全面實施營改增核心是消除重復(fù)征稅。我國長期以來工商業(yè),、服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)分別征收增值稅和營業(yè)稅,，按全額征收的營業(yè)稅存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅缺陷。通過全面實施營改增消除重復(fù)征稅可分為兩種情況：一種是服務(wù)企業(yè)外購貨物和服務(wù)繳納的增值稅允許抵扣,，從而消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重復(fù)征稅,；另一種是服務(wù)企業(yè)為下游企業(yè)提供服務(wù)發(fā)生的增值稅，由下游企業(yè)抵扣從而消除產(chǎn)業(yè)交往中的重復(fù)征稅,。全面實施營改增將不動產(chǎn)納入征稅范圍,，同時納入抵扣范圍，從而實現(xiàn)了真正意義上的現(xiàn)代消費型增值稅制度,。

全面實施營改增也有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),。我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體，流轉(zhuǎn)稅雖然具有穩(wěn)定收入,、簡化稅制,、利于征管的優(yōu)勢,，但同時存在稅制不公平、不合理的缺陷,。因為流轉(zhuǎn)稅是按銷售額計算征稅,，而不是按利潤或收益所得額計算征稅，由于我國不同行業(yè)利潤率差異大,，如果按統(tǒng)一稅率征收,，對于利潤率低的企業(yè)稅負(fù)會偏重，而對利潤率高的企業(yè)稅負(fù)可能偏低,。另外,，流轉(zhuǎn)稅在經(jīng)濟(jì)平衡時矛盾不突出，但隨著經(jīng)濟(jì)下行,，企業(yè)利潤率下降,，按銷售額征稅會加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使矛盾突現(xiàn),。而所得稅由于按企業(yè)利潤或個人收入征稅,，相對比較公平、合理,。通過營改增減輕企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的同時會提高企業(yè)所得稅負(fù),，同時可為資源稅、環(huán)境稅和個人所得稅改革預(yù)留改革空間,，以實現(xiàn)降低間接稅比重,，提高直接稅比重，優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo),。

全面實施營改增的減稅效應(yīng)

我國自2012年實施營改增試點以來,，稅收增長也由高增長向中低增長轉(zhuǎn)變，這不但有經(jīng)濟(jì)下行原因,，與營改增也有一定關(guān)聯(lián),。截至2015年，營改增共減稅6000億元以上,，今年全面實施營改增減稅預(yù)計更是高達(dá)5000億元以上。全面實施營改增引發(fā)的減稅可分為試點企業(yè)直接減稅和下游企業(yè)間接減稅兩種情況,，前者可稱為企業(yè)減稅,，后者可稱為產(chǎn)業(yè)減稅。全面實施營改增已成為我國最為重要的減稅改革,。

試點企業(yè)直接減稅效應(yīng),。由于在營改增前服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，所存在的重復(fù)征稅主要是指服務(wù)企業(yè)從上游企業(yè)購入材料和設(shè)備繳納增值稅不能在服務(wù)業(yè)營業(yè)稅中抵扣,，以及服務(wù)企業(yè)向服務(wù)企業(yè)購買服務(wù)承擔(dān)營業(yè)稅不能抵扣,，從而形成企業(yè)性重復(fù)征稅,。營改增服務(wù)業(yè)外購材料、設(shè)備,、服務(wù)承擔(dān)的進(jìn)項增值稅允許在服務(wù)銷項增值稅中抵扣,，從而避免了服務(wù)企業(yè)與上游企業(yè)之間的重復(fù)征稅，減輕了營改增試點服務(wù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù),，我國全面實施營改增以來，減稅和持平企業(yè)比例高達(dá)78.7%,，增稅企業(yè)僅為1.3%,，說明減稅效果較為明顯。但是,，營改增對不同試點企業(yè)帶來的減稅影響有所差異,，主要取決于以下五方面因素：一是稅率高低，稅率提高幅度越大,，產(chǎn)生增稅負(fù)面影響越大,，反之則越小。二是抵扣多少,，抵扣項目占收入比與減稅幅度呈正比,，以及抵扣項目稅率高低與減稅幅度呈正比，從上游企業(yè)購買可抵扣額越多,，稅負(fù)越輕,，反之則越重。三是減免優(yōu)惠,，繼續(xù)保留減免稅政策,，以及境外服務(wù)由征稅改為免稅、或由免稅改為零稅率均會減輕企業(yè)稅負(fù),。四是即征即退,，由于處于中間環(huán)節(jié)的企業(yè)減免稅雖然會減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但卻使下游增值稅一般納稅人納稅因無法享有抵扣而增加稅負(fù),，結(jié)果可能不但不能減輕稅負(fù),，反而會加重稅負(fù)。五是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,，企業(yè)營改增前營業(yè)稅為價內(nèi)稅,，而營改增后增值稅為價外稅，同時,，營改增后企業(yè)適用稅率也發(fā)生變化,，但由于營業(yè)稅和增值稅均為可轉(zhuǎn)嫁的間接稅，稅收變動會影響企業(yè)定價決策以及價格變動，所以試點企業(yè)稅負(fù)變動還取決于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,。在與下游企業(yè)的價格博弈中,，試點企業(yè)如能通過提高價格轉(zhuǎn)嫁稅收，可減輕試點企業(yè)稅負(fù),。

產(chǎn)業(yè)鏈間接減稅效應(yīng),。試點服務(wù)企業(yè)由征收營業(yè)稅改為增值稅，使下游增值納稅人由取得營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣改為取得增值稅發(fā)票可抵扣,，從而避免了產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅,，減輕了產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。營改增的產(chǎn)業(yè)稅負(fù)變化影響可以從以下四個方面分析：一是無論試點服務(wù)企業(yè)營改增后增值稅負(fù)相對營業(yè)稅負(fù)是增加還是減少,，如果下游工商企業(yè)為增值稅一般納稅人稅負(fù)都將有所減少,，主要原因是試點服務(wù)企業(yè)開給下游工商企業(yè)增值稅一般納稅人專用發(fā)票都可作為下游工商企業(yè)進(jìn)項稅抵扣，從而減輕了下游工商企業(yè)稅負(fù),。二是一般情況下,，下游工商企業(yè)稅負(fù)變動幅度要遠(yuǎn)大于上游服務(wù)企業(yè)稅負(fù)變動，主要原因是上游服務(wù)企業(yè)稅負(fù)變動是按改革后的增值稅和改革前的營業(yè)稅差額計算,，而下游工商企業(yè)稅負(fù)變動是按試點服務(wù)企業(yè)開給下游工商企業(yè)增值稅一般納稅人發(fā)票全額計算,。所以，營改增對下游工商企業(yè)正面激勵影響大于上游服務(wù)企業(yè),。三是下游服務(wù)業(yè)是一般納稅人還是非增值稅納稅人或小規(guī)模納稅人對企業(yè)稅負(fù)影響較大,。在試點服務(wù)業(yè)營改增后，下游增值稅一般納稅人取得服務(wù)業(yè)開具增值稅發(fā)票允許抵扣,，從而稅負(fù)減輕,，而當(dāng)下游企業(yè)為小規(guī)模納稅人或非增值稅一般納稅人時不能抵扣，稅負(fù)有可能不減反增,。四是一般納稅人和小規(guī)模企業(yè)減稅影響方式不同,。從試點企業(yè)看，小規(guī)模企業(yè)減稅幅度大于一般納稅人,。但從產(chǎn)業(yè)鏈看,，如果下游企業(yè)為增值稅一般納稅人，試點企業(yè)和下游企業(yè)合計產(chǎn)業(yè)鏈稅減稅會遠(yuǎn)大于小規(guī)模納稅人,。

全面實施營改增的轉(zhuǎn)型效應(yīng)

全面實施服務(wù)業(yè)營改增,，使稅制適應(yīng)并促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)層次提升,、企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展,、服務(wù)貿(mào)易增強(qiáng)，為可持續(xù)發(fā)展提供了動力,。

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。全面實施營改增有利于形成以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，主要從三個方面：一是消除了營業(yè)稅制下重復(fù)征稅,，減輕了服務(wù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),。二是通過服務(wù)業(yè)對下游企業(yè)開具增值稅發(fā)票由下游企業(yè)抵扣，減輕下游工商企業(yè)稅負(fù)來拉動服務(wù)業(yè)發(fā)展,，以及服務(wù)業(yè)和工商業(yè)聯(lián)動發(fā)展,。三是通過生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門獨立分離，以及服務(wù)業(yè)務(wù)外包來擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模,。近年來,，我國經(jīng)濟(jì)增長處于下行調(diào)整中，但第三產(chǎn)業(yè)比重明顯上升,，雖然產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有其內(nèi)在運(yùn)行規(guī)律,，但全面實施營改增對支持和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化起著重要作用。

產(chǎn)業(yè)層次提升,。雖然營改增對新興業(yè)態(tài)和傳統(tǒng)業(yè)態(tài)影響性質(zhì)相同,，但不同層次服務(wù)業(yè)從營改增獲益有所不同，總的特點是產(chǎn)業(yè)層次和技術(shù)含量高的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)得益大于產(chǎn)業(yè)層次和技術(shù)含量低的傳統(tǒng)服務(wù)企業(yè),。在服務(wù)業(yè)營改增試點中,，利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺先進(jìn)技術(shù)的服務(wù)業(yè)從此次稅改獲益較大。這些新興業(yè)態(tài)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)企業(yè),，服務(wù)經(jīng)營規(guī)模龐大,、所需設(shè)備規(guī)模相對較大，大都又處于設(shè)備投入更新階段,，從而能獲得較多進(jìn)項抵扣,。因此，營改增有利于做大做強(qiáng)研發(fā),、設(shè)計,、物流和營銷等高端服務(wù)業(yè)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)層次上從低端走向中高端,，從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代,。

企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。服務(wù)業(yè)全面實施營改增對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和組織方式創(chuàng)新驅(qū)動,、轉(zhuǎn)型發(fā)展具有積極推進(jìn)作用,。一是利于服務(wù)外包發(fā)展。雖然由企業(yè)外部提供服務(wù)仍要由提供服務(wù)企業(yè)繳納增值稅,，但可以由接受服務(wù)企業(yè)從增值稅進(jìn)項稅中抵扣,，使內(nèi)部提供服務(wù)還是外部提供服務(wù)不影響企業(yè)稅負(fù)，有利于企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門從生產(chǎn)企業(yè)分離,，促進(jìn)外包服務(wù)發(fā)展,。二是推動主輔分離發(fā)展。企業(yè)服務(wù)部門獨立出來，有利于產(chǎn)業(yè)分離發(fā)展,，促進(jìn)企業(yè)做強(qiáng)主業(yè),，做大輔業(yè)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大,，發(fā)揮服務(wù)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益,。三是促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。全面實施營改增不但擴(kuò)大了征稅范圍,，更是增加了抵扣項目,，尤其是在固定資產(chǎn)設(shè)備抵扣基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將納稅人購入不動產(chǎn)納入進(jìn)項稅抵扣范圍,，使增值稅一般納稅人購入不動產(chǎn)投資成本降低9.91%,，可有效拉動投資，利于增加有效供給,，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展,。

服務(wù)貿(mào)易增強(qiáng)。全面實施營改增對于境內(nèi)企業(yè)向境外單位提供服務(wù),，視同產(chǎn)品出口均可享受免稅或零稅率待遇,，促進(jìn)了國際國內(nèi)兩個市場對接，實現(xiàn)了與國際通行稅制的接軌,，減輕了跨境服務(wù)貿(mào)易稅負(fù),，有利于降低服務(wù)貿(mào)易成本，提升服務(wù)貿(mào)易企業(yè)競爭力,，增強(qiáng)企業(yè)參與全球資源配置的能力,。營改增之后，總部為下屬企業(yè)提供服務(wù)開具增值稅發(fā)票,，可在下屬企業(yè)作進(jìn)項稅抵扣,，減輕了公司總部為下屬企業(yè)提供服務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，使國際性跨國公司總部或地區(qū)總部落戶意愿增強(qiáng),。